Tariefverhoging BTW
30-09-2012 15:11
Vanaf 1 oktober 2012 wordt het algemene BTW-tarief verhoogd naar 21%.
Bij deze wetswijziging zijn tevens de volgende overgangsregels opgenomen:
- Het toe te passen tarief is het tarief dat van kracht is op het tijdstip waarop de levering of de dienst wordt verricht:
- 19% als de prestatie wordt verricht vóór 1 oktober 2012 (ongeacht wanneer wordt gefactureerd of betaald);
- 21% als de prestatie wordt verricht op of na 1 oktober 2012 (ongeacht wanneer wordt gefactureerd of betaald).
- Ondernemers kunnen prestaties die na 30 september 2012 zullen worden verricht en die onder het 21%-tarief vallen al voor 1 oktober 2012 factureren naar het tarief van 21%. De ondernemer die de prestatie afneemt mag die 21% conform de regels voor het recht op aftrek in aftrek brengen.
-
Bij doorlopende prestaties moet een splitsing worden aangebracht en voor het deel van de prestatie dat plaatsvindt ná 30 september 2012 moet in beginsel bij prestaties aan ondernemers en rechtspersonen een
aanvullende factuur uitgereikt worden met 21% BTW. Als een ondernemer begin 2013 een “jaarfactuur” uitreikt over 2013 dan kan hij om administratieve redenen er voor kiezen op deze factuur mede de extra verschuldigde BTW over het laatste kwartaal van 2012 in rekening te brengen als “na gefactureerde BTW
2012”. De ondernemer moet de extra verschuldigde BTW wel voldoen over het tijdvak oktober 2012. -
Voor onroerende zaken en nieuwbouwwoningen geldt een overgangsregeling (zie hieronder).
Uw administratie zal aan de tariefswijziging aangepast dienen te worden. Hierbij dient rekening te worden gehouden met de overgangsregelingen. De administraties in Unit 4 Online zullen wij hierop tijdig voor u aanpassen. Voor de wijzigingen in andere boekhoudpakketten kunt u dit zelf wijzigen. Bij eventuele vragen kunt u contact opnemen met uw assistent accountant.
Ondernemers met vrijgestelde prestaties kunnen deze verhoging van 2% besparen door (grote) investeringen/-aankopen nog (ruim) voor 1 oktober 2012 te laten plaatsvinden. Hierbij is van belang dat het moment waarop de prestatie wordt verricht in beginsel leidend is voor het moment waarop het BTW-tarief bepaald wordt. Indien de levering plaatsvindt ná 1 oktober 2012 is derhalve in beginsel het 21% BTW-tarief van toepassing, het is dus van belang dat de aankopen/investeringen ook vóór 1 oktober 2012 geleverd worden.
Denk verder aan het tijdig factureren van diensten aan (rechts)personen die de BTW niet kunnen aftrekken omdat voor hen de 2% verhoging echte kosten zijn waardoor splitsing belangrijker is.
Het vooruit factureren biedt geen soelaas om te ontkomen aan de BTW-verhoging omdat het moment van het verrichten van de levering of dienst bepalend is voor de hoogte van het tarief.
Nadere toelichting overgangsregeling voor onroerende zaken en nieuwbouwwoningen
Voor de levering van onroerende zaken waarbij de vergoeding in termijnen vervalt, is een overgangsregeling getroffen die voor nieuwbouwwoningen ruimer wordt toegepast. Als onroerende zaken worden geleverd is het 21%-tarief alleen verschuldigd over de termijnen die vervallen ná 30 september 2012. Onder de verruimde overgangsregeling voor nieuwbouwwoningen blijft het 19%-tarief nog tot 1 oktober 2013 van toepassing op de vóór die datum betaalde termijnen. Dit geldt alleen als er vóór 28 april 2012 een koop/aannemingsovereenkomst is afgesloten; de overgangsregeling geldt dus niet als er vóór 28 april 2012 slechts een bouwkavel is aangekocht en er (nog) geen aannemingsovereenkomst is gesloten voor de bouw van een nieuwbouwwoning.
Losse verbouwingen
De overgangsregeling voor onroerende zaken geldt ook voor apart overeengekomen verbouwingen (bijvoorbeeld een nieuwe keuken of badkamer) waarbij de vergoeding vervalt in termijnen naarmate de verbouwing vordert. Op zichzelf staande onderhouds- of herstelwerkzaamheden zoals het vervangen van kozijnen of dakgoten en het vernieuwen van dakbedekking vallen per definitie buiten de overgangsregeling. Van een verbouwing is slechts sprake als de werkzaamheden zijn gericht op een verandering van de inrichting, de aard of de omvang van de zaak. Dat is bij woningen bijvoorbeeld het geval bij veranderingen aan/het plaatsen van keukens en badkamers, het aanbouwen van een serre en het aanbrengen van een dakkapel. Als ter uitvoering van de overeengekomen verbouwing ook werkzaamheden worden verricht die van belang zijn voor de instandhouding van de zaak (dus onderhouds- of herstelwerkzaamheden), is de overgangsregeling ook hierop van toepassing mits de werkzaamheden als geheel niet (vrijwel) uitsluitend gericht zijn op de instandhouding van de onroerende zaak.
De overgangsregeling voor onroerende zaken geldt ook voor apart overeengekomen verbouwingen (bijvoorbeeld een nieuwe keuken of badkamer) waarbij de vergoeding vervalt in termijnen naarmate de verbouwing vordert. Op zichzelf staande onderhouds- of herstelwerkzaamheden zoals het vervangen van kozijnen of dakgoten en het vernieuwen van dakbedekking vallen per definitie buiten de overgangsregeling. Van een verbouwing is slechts sprake als de werkzaamheden zijn gericht op een verandering van de inrichting, de aard of de omvang van de zaak. Dat is bij woningen bijvoorbeeld het geval bij veranderingen aan/het plaatsen van keukens en badkamers, het aanbouwen van een serre en het aanbrengen van een dakkapel. Als ter uitvoering van de overeengekomen verbouwing ook werkzaamheden worden verricht die van belang zijn voor de instandhouding van de zaak (dus onderhouds- of herstelwerkzaamheden), is de overgangsregeling ook hierop van toepassing mits de werkzaamheden als geheel niet (vrijwel) uitsluitend gericht zijn op de instandhouding van de onroerende zaak.
Meerwerk
Als de opdracht tot het verrichten van meerwerk wordt verstrekt vóór 1 oktober 2012, kan het daarbij direct te betalen bedrag worden beschouwd als een op dat tijdstip vervallen termijn die nog onder het 19%-tarief valt. Voor meerwerk aan nieuwbouwwoningen kan het 19%-tarief nog tot 1 oktober 2013 worden toegepast mits de meerwerkopdracht onderdeel uitmaakt van de (vóór 28 april 2012 afgesloten) koop/aanneemovereenkomst.
Als de opdracht tot het verrichten van meerwerk wordt verstrekt vóór 1 oktober 2012, kan het daarbij direct te betalen bedrag worden beschouwd als een op dat tijdstip vervallen termijn die nog onder het 19%-tarief valt. Voor meerwerk aan nieuwbouwwoningen kan het 19%-tarief nog tot 1 oktober 2013 worden toegepast mits de meerwerkopdracht onderdeel uitmaakt van de (vóór 28 april 2012 afgesloten) koop/aanneemovereenkomst.
Koop/aannemingsovereenkomsten 'gemengde' nieuwbouwwoningen
Voor de overgangsregeling voor nieuwbouwwoningen is uitsluitend van belang dat de (koop/aannemings)-overeenkomst vóór 28 april 2012 is afgesloten, eventuele opschortende dan wel ontbindende voorwaarden hebben geen gevolgen voor toepassing van de overgangsregeling. Panden die deels als woning en deels als bedrijfspand worden gebruikt zoals woon-/winkelpanden mogen in hun geheel als woning worden aangemerkt als die panden voor meer dan 50% voor particuliere bewoning worden gebruikt (feitelijk gebruik). Het is niet noodzakelijk dat de woning als particulier wordt verkregen. Bij een lager gebruikspercentage mag het deel dat voor particuliere bewoning wordt gebruikt voor de toepassing van het tarief worden afgesplitst en is de overgangsregeling alleen van toepassing op het woondeel.
Voor de overgangsregeling voor nieuwbouwwoningen is uitsluitend van belang dat de (koop/aannemings)-overeenkomst vóór 28 april 2012 is afgesloten, eventuele opschortende dan wel ontbindende voorwaarden hebben geen gevolgen voor toepassing van de overgangsregeling. Panden die deels als woning en deels als bedrijfspand worden gebruikt zoals woon-/winkelpanden mogen in hun geheel als woning worden aangemerkt als die panden voor meer dan 50% voor particuliere bewoning worden gebruikt (feitelijk gebruik). Het is niet noodzakelijk dat de woning als particulier wordt verkregen. Bij een lager gebruikspercentage mag het deel dat voor particuliere bewoning wordt gebruikt voor de toepassing van het tarief worden afgesplitst en is de overgangsregeling alleen van toepassing op het woondeel.
Wij vertrouwen erop u hiermee voldoende te hebben geïnformeerd. Mocht u nog vragen hebben, kunt u altijd contact met ons opnemen.
Met vriendelijke groet,
BAS Adviseur
BAS Adviseur